восстановление НДС

Comments

• Вопрос, однако, интересный!
  Суть сводиться к тому, надо ли исполнять пп.2 п.3 ст. 170 НК РФ тем налогоплательщикам, которые освобождены от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. При том, что НДС по ОС был включен в вычеты до момента такого освобождения.
  Мнение налоговиков предсказуемое и неудивительное – конечно, надо.
  А как же на самом деле?
  Давайте разберемся.
  Но, сначала, как всегда, первоисточник – гл.21 НК РФ. Читаем:
  
  Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
  1. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
  ...
  8. Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 настоящего Кодекса до использования им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.
  ...
  
  Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
  ...
  3. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:
  ...
  2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, ...
  ...
  Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
  ...
  При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
  
  Логика норм понятна. При переходе на УСН, налогоплательщик восстанавливает ранее вычтенный НДС, включая ОС. Если переход происходит налогоплательщика уже освобожденного от НДС по статье 145 НК РФ, восстанавливать нечего, поскольку при освобождении этот налогоплательщик должен был уже восстановить этот НДС и больше восстанавливать нечего.
  Такая схема и заложена в нормы.
  Причем, обязанность восстановления НДС была введена в статью 145 НК РФ еще в 2002 году. Т.е. на момент Вашего освобождения по статье 145 НК РФ данная норма уже действовала.
  
  Получается парадоксальная ситуация. При переходе на УСН, Вы могли бы не восстанавливать НДС, поскольку были освобождены от уплаты НДС по статье 145 НК РФ и восстанавливать теоретически нечего.
  Но Вы не исполнили эту норму в феврале 2007 г.
  Срок давности еще не прошел, и налоговики могут Вас за это наказать.
  Что делать?
  По идее восстановить НДС по состоянию на 1 марта 2007 года, т.е. исходя из остаточной стоимости ксерокса на эту дату. Восстановление сделать в уточненной декларации по НДС за февраль 2007 года. Заплатить налог и пени. В этом случае налоговики не смогут применить санкции.
  Есть еще один, более «дешевый», но боле «опасный» путь. Восстановить в декабре 2007 г. исходя из остаточной стоимости на 01.01.08, т.е. на момент перехода на УСН. Ведт именно об этом спрашивает инспекция. «Дешевле», потому, что остаточная стоимость меньше и период начисления пеней меньше. «Опаснее», потому, что налоговики могут сами докопаться до истины и сами восстановят НДС в феврале 2007, а это уже основание для штрафов.
  
  Успехов!